是否构成拒不申报,不影响偷税漏税罪的认定,怎样举报偷税漏税

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是否构成拒不申报,不影响偷税漏税罪的认定 怎样举报偷税漏税

2019年9月17日  南宁行政诉讼律师   http://www.wqsxzls.com/

 王清水律师南宁行政诉讼律师,现执业于广西欣和律师事务所,法律功底扎实,执业经验丰富,秉承着“专心、专注、专业”的理念,承办每一项法律事务、每一个案件。所办理的案件胜诉高,获得当事人的高度肯定。在工作中一直坚持恪守诚信、维护正义的信念,全心全意为客户提供优质高效的法律服务。

  

是否构成拒不申报,不影响偷税漏税罪的认定

  一、案情


  1993年至1996年间,被告人周xx承包本村福利木器综合加工厂。按照其与本村经济合作社签订的企业承包合同,1993年周xx应得奖金342 338元,当年未兑现。1995年9月12日周xx为逃避纳税,书写一张;应付给周xx93年南小区附属工程材料费叁拾肆万贰千叁百叁拾捌元;的证明。1996年9月,周持此证明从本村领走该笔奖金,村财务将该证明做为记帐凭证列入支出帐目,据此奖金被告人周xx应缴纳个人收入调节税204 582.8元而未缴纳。


  2001年4月2日,周xx接到通州区地方税务局;税收违法行为限期改正通知书;后,周xx只申报和缴纳了其出租房屋所得收入应缴纳税款及罚款、滞纳金,没有申报税务机关尚不掌握的其于1996年9月取得的1993年奖金收入,2001年4月20日,通州区地税局接群众举报周xx在1992年至1995年间,其承包疃里村福利木器加工厂,取得收取后未交纳过税款。2001年4月25日,通州区地税局向被告人周xx送达税务检查通知书,同年4月26日,通州区地税局稽查人员就被告人周xx在承包村福利木器加工厂期间所获取的奖金收入未纳税的问题进行调查,周xx以福利木器加工厂的帐目丢失为由拒不协助检查,税务机关遂将案件移送公安机关,周xx被查获。


  二、审理结果


  通州区人民法院审理后认为,被告人周xx在承包期间取得的奖金收入,依法应交纳个人收入调节税,但其故意违反国家税收征收管理法律及税收法规的规定,采用伪造记帐凭证的手段,故意不交纳个人收入调节税达204 582.8元且偷税数额占应纳税额100%。超过法定数额和比例,故被告人周xx的行为构成偷税罪,应受刑罚处罚。


  因被告人周xx行为发生在刑法修订前,根据第十二条之规定,应当依照1979年及全国人大常委会对其予以惩处。综上,根据第十二条第一款;1979年第一百二十一条;全国人大常委会第一条第一款;第五十二条、第五十三条规定周xx犯偷税罪,判处有期徒刑3年零6个月,罚金人民币40万元。


  三、分析意见


  本案在审理过程中,形成三种分歧意见。


  第一种意见认为:被告人周xx的行为不构成偷税罪,理由,周xx主观上没有偷税的故意,其行为符合漏税罪的特征。周xx经有关领导批准书写应付给周xx93年南小区附属工程材料费三十四万二千三百三十八元的证明,目的是为了要回奖金,属于无意识地发生了漏税而不是为了偷税。故周xx的行为不构成偷税罪。


  第二种意见也认为周xx不构成偷税罪,但理由不同于第一种意见。认为,2001年4月2日周xx接到通州区地税局;税收违法行为限期改正通知书;后,未申报奖金收入的事实是有原因的, 2001年3月26日地税局通知周xx协助调查周在1997年1月至2001年1月期间的有关纳税情况,周xx认为这次调查只是针对此期间出租房屋取得收入是否纳税的问题,不应包括奖金,奖金是经领导批准属自己应得的合法收入。事实上,2001年3月27日地税局工作人员向周xx调查时,确实是围绕周在此期间出租房屋取得收入是否纳税展开调查,就这一特定的偷税违法行为,周xx如实地向税务机关进行了申报,税务机关于2001年4月2日向周xx送达了;税收违法行为限期改正通知书;。周xx接到通知后很快就出租房屋收入未纳税问题及时补缴了应纳税款和滞纳金。故认为2001年4月2日地税局送达的;税收违法行为限期改正通知书;针对的是1993年获取342338元奖金并偷个人所得税20余万元没有事实根据。2001年4月25日地税局接到举报后,向周xx送达了税务检查通知书,此次是针对奖金偷税情况, 2001年4月27日,税务局工作人员向周xx调查周1993年应得的奖金是否纳税问题,此时周xx刚刚知道获得奖金也需纳税,后准备申报缴税,但周xx未来得及申报于5月1日被公安机关羁押。此种意见认为根据刑法有关规定,偷税罪在客观方面必须具备经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假申报的手段法定手续。从以上情况显示,被告人周xx没有接到税务机关的;税务违法行为限期改正通知书;,更不存在拒不申报行为,故周xx行为不具备偷税罪的客观构成要件。持这一观点的理由是,偷税罪的构成要件,三种手段必须同时具备,缺一不可,新刑法也是把行政机关的行政执法程序作为司法程序的前置条件。规定纳税人不具有;经税务机关通知申报而拒不申报;的行为,就不够成偷税罪的客观要件。2001年4月2日,被告人周xx接到税务机关;税务违法行为限期改正通知书;并不是针对周xx未缴纳1993年奖金税的违法行为,而是特指周xx在1997年以后获得出租房屋收入未纳税的税收违法行为,在此前的3月26日,税务机关向周xx送达的税务调查通知书以及3月27日税务稽查人员向周xx所作的税务调查,都是针对周xx取得出租房屋收入未纳税这一特定的事项,与周xx未缴纳93年奖金税行为没有联系。当税务机关接举报反映周xx92年以后有取得个人收入不纳税问题后,未向周xx送达;税务违法行为限期改正通知书;,所以更不能说周xx拒不申报。此案缺少客观要件,故被告人周xx不够偷税罪。


  第三种意见:周xx构成偷税罪,应予相应的处罚。理由是根据我国税收征收管理法第63条、补充规定第1条、刑法第201条规定:纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,在帐簿上多列支出、不列或少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假纳税申报,不缴或少缴应纳税款的行为,持此种意见的人认为,刑法201条和税收征收管理办法63条,是在原人大常委会补充规定的基础上增列了;经税务机关通知申报而拒不申报;,旨在加大对涉偷税案件刑罚惩罚的力度。上述偷税四种主要手段包含增列内容是并列关系,具有选择性,目的是为使法律更趋完善。纳税义务人只要实施了其中的一个手段,不纳税或者少纳税达到法定的量化标准,即符合偷税罪构成要件。被告人周xx于1996年9月因承包企业取得奖金收入,依国家税收征收管理法及税收法规的有关规定,其作为纳税义务人应当及时向税务机关报送纳税申报表,缴纳个人收入调节税,但周xx故意违反国家税收征收管理法及税收法规的规定,采用伪造应付给周xx93年南小区附属工程材料三十四万二千三百三十八元记帐凭证领取奖金,不缴纳个人收入调节税税款202 338元且偷税数额占应纳税额100%。其行为已构成偷税罪。




怎样举报偷税漏税

  今年一些明星偷税漏税的现象极为严重,政府部门为此也加大了监督和制裁力度,目的是为了保证每个公民平等的缴纳税款。那么,怎样举报偷税漏税呢我相信你对这个问题产生浓厚的兴趣。今天的就带你详细了解与之相关的法律问题。下面,请看详细介绍。




  一、怎样举报偷税漏税

  1、应当向所在地税务机关的举报中心举报。由于国税地税管辖范围不一致,您要注意弄清楚举报内容涉及的税款属于哪个税务机关管辖。举报中心举报的范围是:偷税、逃避追缴欠税、骗税和虚开、伪造、非法提供、非法取得发票,以及其他税务违法行为。


  2、举报可以采用书信、口头、电话或者举报人认为方便的其他形式提出。


  3、实名举报和匿名举报可,但实名举报才有奖励。举报人不愿提供自己的姓名、身份或者不愿公开举报行为的,应当予以尊重和保密。鼓励举报人尽可能提供被举报人的姓名、单位、住址和税务违法事实证据。


  涉税举报要提供的证据,应当越详细越好,包括账册凭证合同协议发票收据等等等等,原件复印件均可。


   二、新刑法对;偷税罪;的新表述

  对比新旧法律条文的修改,可以看出:


  1、摒弃了偷税概念。从通常含义上说,;偷;是指将属于别人的财产据为己有,而在税收问题上,应缴税款原本属于纳税人的合法财产,之所以发生偷逃税行为,是因为纳税人没有依法履行缴纳税款的义务,因此,偷税同为与平常概念中的盗窃行为不同,新刑法采用了;逃避缴纳税款;的表述,从中可以看出立法者对;偷税;概念的认识已出现变化。


  从本质上讲,税收是国家凭借强制力对纳税人的财产进行的无偿占有;从税收契约论的角度来讲,税收是纳税人换取政府公共服务而提供的对价。从这个意义上说,逃避缴纳税款是纳税人违背一种给付义务。改变罪名的提法,更加符合一般的法理和常识,更加人性化,体现了我国立法的进步。


  2、设立了逃税罪名。将罪名由;偷税罪;改为;逃税罪;,用;逃避缴纳税款;取代;偷税;,并将;逃避缴纳税款;的行为规定为;纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报;,此概括性描述显然比旧的规定更宽泛,更具有;口袋;性质,将更有利于对犯罪行为的认定。尤其是;经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事;但是,5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予2次以上行政处罚的除外;。这一规定的变化,表明了立法者对于经济犯罪更多倾向于从行为的危害结果角度进行考量,对积极主动挽回国家损失的行为,可依法予以宽大处理。较好地体现了宽严相济的刑事政策,也比较符合当前提倡的;社会和谐;。


  3、对逃税的手段采用概括性的表述。即:;纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报;,以适应实践中逃避缴纳税款可能出现的各种复杂情况。


  4、对构成;逃避缴纳税款数额较大、数额巨大;的具体数额标准没再作规定。以;数额较大、数额巨大;取代了;偷税数额在1万元以上10万元以下、10万元以上;,修改了定罪量刑的具体数额标准,尊重了纳税人类型、规模、情形等特点,体现了宽严相济的原则。这既强化了对纳税人合法权利的依法保护,也突出了对涉税违法犯罪的打击力度,对整顿和规范经济秩序具有重要意义,必将有力推进依法治税进程,深化和谐征纳关系,促进纳税人自愿遵从意识的不断增强。


  5、增加了逃税罪的初犯规定了不予追究刑事的特别条款。这是对偷税罪的最重大修改。对逃避缴纳税款达到规定的数额、比例,已经构成犯罪的初犯,满足以下3个条件可不予追究刑事:一是在税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款;二是缴纳滞纳金;三是已受到税务机关行政处罚。;已受行政处罚的;不单是指逃税人已经收到了税务机关的行政处罚决定书,是否已积极缴纳了罚款,是判断逃税人有无悔改之意的重要判断标准。


  6、对达到逃税罪的数额、比例标准不免除刑事的情形作了列举。即;5年内曾因逃避缴纳税款受到过刑事处罚或者被税务机关给予2次处罚的除外;,体现了对有逃税行为屡教不改的人从严处理的立法思想。因逃避缴纳税款被税务机关给予2次以上行政处罚的人又逃税的,还必须符合第一款规定的数额、比例标准,才能追究刑事。


  7、对有关犯罪行为列举性条款变为概括式规定。新刑法将负有纳税义务的自然人及单位都不予细分,全部列入了犯罪主体之列,从一定程度上说是扩大了;偷税罪;的犯罪主体。因此,也不能简单地认为是放松了对;偷税;的界定。同时,对有关犯罪行为由列举性条款变为概括式规定,比现行规定更宽泛,更具有;口袋;的性质,进一步规避了法律盲区,减少了企业钻空子的可能。


  8、明确了偷税罪修改以后的溯及力问题。根据刑法总则第12条规定,对之前发生的行为适用不溯及既往和从旧兼从轻的原则。即对新刑法颁布前的偷税犯罪行为还应当追究,但在决定是否追究刑事时有两点需要注意:一是看行为人是否符合新刑法规定的不予追究刑事的3个条件,对于符合条件的可不追究刑事,否则应追究;二是看行为人逃避缴纳税款的数额是否达到;数额较大;的数额标准和规定的比例。具体讲,就是凡未移送的以及以后查处的涉税案件,只要符合新刑法相关要件的,不需要移送公安机关;税务机关按规定应依法移送公安机关的案件,应当在所有行政救济期限全部结束后执行移送。此外,涉税条款中;5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外;,其;5年内;是指从2009年2月28日起往前计算。


  三、偷税漏税后果

  经济:补税滞纳金罚款。


  行政:提请工商部门吊销营业执照,采取税收保全和强制执行。


  刑事


  举报偷税漏税是正当的合法行为,但是前提是需要一定的真凭实据,不能胡乱的举报。如果给监管部门造成一定的影响胡乱举报者也是需要得到相应的惩罚措施的。以上就是的资料整理。希望大家通过阅读以后可以更加清楚了解怎样举报偷税漏税这个问题。如果你还有其他的法律问题,欢迎咨询,我们会有专业的律师为您提供帮助。




文章来源: 南宁行政诉讼律师

律师:王清水 [南宁]

广西欣和律师事务所

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